新旧会计准则无形资产价值评估的比较5
河北科技大学专科毕业论文（设计）河北科技大学继续教育学院毕业设计说明书(论文)学生姓名： 谢悦 学 号： 1031990院 站： 河北科技大学德州函授站学习形式： 函授
河北科技大学专科毕业论文（设计）
河北科技大学继续教育学院
毕业设计说明书(论文)
学生姓名： 谢悦 学 号： 1031990
院 站： 河北科技大学德州函授站
学习形式： 函授 层 次： 专科
专 业： 财务管理
题 目： 新旧会计准则无形资产价值评估比较
指导教师：评阅教师：
2012年6月15日
毕业设计说明书(论文) 中文摘要
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目录
前言 ····························· 3
一、无形资产价值评估决定理论的认识 ············· 3
二、知识经济下无形资产价值的评估 ··············· 5
（一）无形资产评估对象的界定 ················ 5
（二）影响无形资产价值评估因素分析 ············ 6
（三）无形资产价值评估的法 ················ 7
（四）无形资产价值评估的风险分析 ············· 7
三、新旧会计准则无形资产价值计量和评估的比较 ········· 9
（一）旧会计准则下无形资产价值的计量 ············ 9 （二）新准则下无形资产价值的计量 ············ 10 （三）新旧会计准则下无形资产价值评估的比较 ······· 11 结论 ···························· 14 参考文献 ·························· 15 致谢 ···························· 16
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前 言
新旧会计准则无形资产价值评估比较
在新经济时代，企业的竞争已从传统的实物资产、金融资产竞争转向无形资产竞争，无形资产成为了企业价值创造的主要驱动因素。 企业无形资产将取代有形资产成为企业拥有的主要经济资源，企业无形资产的拥有程度和质量高低，将成为竟争中是否获胜的关健因素之一，故应充分考虑无形资产的价位。由于现行管理体制上的原因，造成资产评佑行业多头管理，评枯机构发展水平不高，评佑质全不能够保证会计信息的需求。因此，加强无形资产的价值认定，使其规范化，便成为当今时代的必然要求。
本文主要从新经济政策下无形资产价值评估理论的认识、无形资产价值评估的对象、无形资产价值评估的主要因素、常采用的评估方法等方面理论层次出发，结合新旧会计准则下会计准则对无形资产确认和价值计量的若干差异来进行价值评估的比较。
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一、
无形资产价值评估决定理论的认识
通常，人们将资产评估的评估价值直接等同于劳动价值，然而，无形资产作为一种特殊的资产，其评估价值并不完全等同于劳动价值。
首先，无形资产价值来源并不完全凝聚人类的劳动。比如说商誉。它实质上是有赖于企业的地理位置、行业特点、经营管理水平、市场状况等因素的作用。如果说商誉是劳动创造的，或人类无差别劳动的凝结就显得太牵强了。很显然，商誉的现实价值与劳动无直接的联系。
其次，无形资产很难用社会必要劳动时间来衡量。无形资产种类繁多、产生的途径和方式各异，有的是靠智力投入开发研制成功，有的则是依靠某种权力生成，而有的是靠感情、服务态度获取等。许多无形资产并无社会生产同类单位“产品”所需的平均必要劳动时间。
再次，无形资产价值实现不仅取决于凝结在其中的社会必要劳动时间和市场供求，而且与无形资产受让方的状况紧密相关。对于无形资产，其价值并不是通过某一次交换就能完全实现。有的无形资产，其使用权可以多次转让并无转让次数约定，就某一次具体转让价格来说很难判断其价值是否完全实现，即使是同一无形资产，在相同的市场供求状况下，会因无形资产受让方的差异，其交易价格有天壤之别。
在理解无形资产的评估价值还应该要考虑几个方面：第一，在认识上无形资产评估结果不一定只是无形资产的内在价值或价格；第二，把无形资产评估运作的时间序列和空间位置作为认识无形资产评估结果及其评估目标的出发点的必要性；第三，委托人委托无形资产评估所要实现的目的。委托人想从评估人员那里获得的是拟进行交易的无形资产在评估时点应该值多少钱的判断和意见。委托人的专业判断和意见是委托人确定无形资产交易价格，以及与交易对方进行讨价还价的基本依据。从这个角度来看，无形资产评估结果从大的方面来讲，应该属于“价格”范畴。从性质上讲，其价格或市场价值并不完全是其内在劳动价值的货币表现，而是其获利能力的资本化，是一种获利能力。对无形资产的价值评估不仅仅是对无形资产潜在获利能力的判断，而且也是对将无形资产潜在获利能力转化为现时获利能力的条件的判断。
可见，无形资产评估价值的属性是一种价格范围，所谓无形资产的内在“价值”是其潜在获利能力，决定无形资产评估价值高低的是无形资产潜在获利能力的实现程 4
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度。这样一些基本范畴和原理是非常重要的，它似乎能够解答关于无形资产价值决定方面的理论争论，又客观地揭示了无形资产评估价值的源泉和决定因素。这不仅在理论上澄清了关于无形资产评估价值决定问题，同时，又使得评估实践有了可操作性的技术指导。尤其是关于无形资产潜在获利能力的实现程度不仅取决于无形资产具有多大的获利能力潜力，而且取决于能使无形资产潜在获利能力转化为现实获利能力的条件的观点。
二、 知识经济下无形资产价值的评估
（一）无形资产评估对象的界定
究竟什么是无形资产，目前国内外学者还未对此基本问题达成共识。定义无形资产一般都采用与有形资产进行对比或列举的方法。中国资产评估协会颁布的《资产评估操作规范意见（试行）》中将无形资产定义为：“无形资产是指特定主体控制的不具独立实体，而对生产经营长期持续发挥作用并带来经济利益的一切经济资源。资产评估中的无形资产可分为不可确指的无形资产和可确指的无形资产，不可确指的无形资产是商誉，可确指的无形资产包合专利权、专有技术、生产许可证、特许经营权、租赁权、土地使用权、矿藏资源勘探权、开采权、商标权、版权、计算机软件、地质矿藏勘探成果资料等。”
近年来，随着我国市场经济的发展，出现了一些诸如期权价值、控股权价值、客户价值、营销网络、企业形象、企业文化、企业综合人力资源、企业管理水平、网址和域名权等新型资产，这些资产也都具有《资产评估操作规范意见（试行）》中“无形资产是指特定主体控制的不具独立实体，而对生产经营长期持续发挥作用并带来经济利益的一切经济资源”的界定，但却不属于其所列举的13种之一。若以此类资产对外投资、转让或对企业整体资产进行评估时，不予考虑这些新型资产的价值，必然会使转让方的机会成本得不到补偿，从而使其蒙受损失。
（二）影响无形资产价值评估的因素分析
1。无形资产的收益能力。一项无形资产，在环境、制度允许的条件下，获利能力越强，其评估值越高；获利能力越弱，评估值越低。有的无形资产，尽管其创造成 5
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本高，但不为市场所需求，或收益能力低微，其评估值就很低。
2。无形资产的使用期限。无形资产的使用期限是影响无形资产评估值的一个重要因素。每一项无形资产，一般都有一定的使用期限。使用期限的长短，一方面取决于该无形资产先进程度；另一方面取决于其无形损耗的大小。无形资产越先进，其领先水平越高，使用期限越长。同样的，其无形损耗程度越低，其具有实际超额收益的期限（或收益期限）越长
3。无形资产的科学价值和发展前景。成果技术水平越高，垄断性越强，使用期限越长，成果所获得的超额收益能力越强，其评估值越高；同时科技成果的成熟程度如何，直接影响到评估值高低，其开发程度越高，技术越成熟，运用该技术成果的风险性越小，评估值就会越高。另外，无形资产的损耗和贬值也会影响其评估价值。无形资产的更新换代越快，无形损耗越大，其评估值就越低。
4。无形资产的成本。对企业无形资产来说，其产生的一次性特点，使其在创造过程中所耗费的劳动不具有横向比较性。同时，无形资产的创造，与其投入、失败等密切相关，但这部分成本确定是很困难的。一般来说，这些成本项目包括创造发明成本、法律保护成本、发行推广成本等。
5。成果使用方式。无形资产转让权利的大小直接关系到买卖双方的经济利益，通常是买受方获得的权利越大，无形资产的评估值越高。就所有权转让和使用权转让来说，所有权转让的无形资产评估值高于使用权转让的评估值。另外，在技术贸易中，同是使用权转让，由于其许可程度不同，也影响评估值的高低。
6。市场供需状况。无形资产的市场供需状况，一般反映在两个方面。一是无形资产市场需求情况；二是无形资产的适用程度。对于可出售、转让的无形资产，其评估值随市场需求的变动而变动，市场需求越大，则评估值就越高；市场需求越小，且有同类无形资产替代时，则其评估值就越低。同样的，无形资产的适用范围越广，适用程度越高，需求者越多，需求量越大，评估值就越高。
7。费用支付方式。无形资产转让时，如果价格的转让方式是一次性支付，则实施过程中的风险和投资后的经济风险，一般是由买方承担的，此时的评估值就应该定得低一些；如果价格的支付方式是采用多次支付，由于支付期限较长，评估值就应该高一些；采用技术入门费加上收益提成的支付方式，其评估值居中；完全是依据收益进行提成的，其评估值最高。
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（三）无形资产价值评估的方法
资产评估的基本方法主要有三种：成本法、收益法和市场法。评估方法的选择一般与评估目的、评估对象的理化状态及市场上可利用的资料等有关。从无形资产的评估目的看，无形资产评估主要以对外投资和转让为目的，这种对外投资和转让不同于一般实物资产；一般的实物资产转让的是实物，其所有权和使用权同时让渡，而无形资产转让的是收益能力，其使用权和所有权具有可分离性。因此无形资产的交易价格主要取决于它所创造的相对超额收益。从评估对象和市场条件看，无形资产的投入产出具有弱对应性，账面成本具有不完整性和虚拟性，研制与开发耗费也具有非标准性，这些特征都限制了成本法和市场法在无形资产评估中的应用，而使收益法成为评估无形资产的首选方法。
（四）无形资产价值评估风险
无形资产评估风险指由于各种不确定因素的影响使评估结果严重偏离资产真实价值或客观价值，乃至误导交易方而引发纠纷的可能性。笔者认为，无形资产评估风险主要可分为评估对象风险、评估方法风险、评估机构和人员的执业风险、评估结果使用风险和评估管理风险等五类。
1. 评估对象风险
新生的无形资产概念都是对生产经营长期持续发挥作用并带来经济利益的一切经济资源。若以此类资产对外投资、转让或对企业整体资产进行评估时，不予考虑这些新型资产的价值，必然会使转让方的机会成本得不到补偿，从而使其蒙受损失。
2. 评估方法风险
无论采用超额收益形式或利润分成方式获得的收益额都只是一种预测数据，难免带有主观偏差。无形资产对应用环境的附着性。即同一项无形资产在不同环境与用途条件下，其发挥作用的大小及为企业创造效益的多少会有较大差别。因此无形资产实施的客观环境（如企业资产经营规模、质量、效率等）对无形资产收益预测有重大影响。同时，由于这种收益是无形资产带来的超额收益，分析企业所处的外界市场环境和行业竞争程度也是预测无形资产收益额时不容忽视的环节。而目前我国企业面临的市场竞争环境极不规范，这无疑也会加大收益额预测的风险。
与收益预测密切相关的是收益期限的确定。无形资产收益期限实为无形资产具有 7
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超额收益能力的时间。确定无形资产收益期限的理论依据是无形资产的无形损耗，即功能性贬值和经济性贬值。在当今科学技术迅猛发展的时代，无论是参考法律保护期限，还是企业合同或申请书中规定的受益年限，都必须以无形资产能持续发挥作用并为投资者带来超额收益能力的合理预测为基石来确定无形资产的收益期限。显然这一预测过程也具有很大的风险。
折现率，本质上是一种平均收益率，通常由三部分组成：无风险报酬率、通货膨胀率和风险报酬率。将这三部分累加确定折现率的方法理论上可行，但在实务运作中存在种种缺陷。首先，从我国目前金融体制改革的情况看，无风险报酬率并不是一个定数，而是随经济发展的总体水平上下浮动；其次，我国金融统计数据还很不完善，缺乏国际资产评估中普遍采用的相关指标统计，特别是风险报酬率的确定多是由各评估机构主观判断，这就为准确量化收益风险及测算折现率带来较大困难。而折现率的微小变动，会带来评估结果数十倍的差异。合理确定折现率是运用收益法评估无形资产最棘手的问题之一。
3. 评估机构和评估人员的执业风险
无形资产，尤其是知识-技术型无形资产，具有很强的学科专业内容，不了解有关知识就无法进行评估；无形资产种类多，相互间可比性低，像非专利技术和商业秘密等还是严格保密的，信息资料和技术经济参数的收集比较困难，加之各项无形资产发挥功能的环境制约因素不同，技术经济飞速发展也使相关信息需要不断更新。这些情况的客观存在，都增加了评估工作的复杂性和困难性，也要求评估执业机构和人员具备较高的专业水平和综合素质，否则都有可能发生执业风险。
4. 评估结果使用风险评估结果使用风险
评估工作结束后，外界各种相关因素出现并发生变化而引致，具有滞后性和潜伏性。无形资产评估值是在较严格的技术性能鉴别基础上，在较多评估假设条件下，借助于某些数学模型测算出的一种模拟价值, 而且是以评估基准日为时间参照。正是基于无形资产评估的时效性和现实性特点，评估报告书都约定了评估结果有效期评估目的在评估基准日后的一年内实现时，要以评估结果作为底价或作价依据。如果评估报告书的使用人未按约定范围使用或使用了超过有效期的评估结论，均会引起评估结果使用风险的发生。
5. 评估管理风险评估管理风险
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在市场经济条件下，资产业务活动频繁，评估工作点多、面广、量大，政策性、时效性强，评估动机、企求和具体行为复杂，关系着当事各方的切身利益，而评估机构和评估人员的水平、素质又参差不齐。如果缺乏正确的组织指导和有效的协调、监督与审查，对问题与纠纷不能及时公正地处理，就不可能建立正常的评估工作秩序，不能保证评估的质量，导致评估管理风险的发生。当前我国还没有统一的无形资产评估管理法规和无形资产评估专业标准，加上无形资产的“无形性”，使无形资产评估值很难进行客观、公正的分析。
三、 新旧会计准则下无形资产价值计量和评估的比较
（一）旧会计准则下无形资产的确认和计量
1．对无形资产的定义
无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。
2．对研究开发费用的费用化和资本化的会计处理
对于企业自行研究开发的无形资产，其研究与开发费用，都是在发生时确认为当期费用，而只有依法申请取得时发生的注册费、律师费等才计入无形资产的价值中。
3．无形资产的计量
（1）初始计量
对无形资产的初始计量，明确规定无形资产的计量属性有五种，即历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。对无形资产的计量比较单一化，根据企业采用的会计核算要求和企业实际情况采用相应的计量方法。
（2）后续计量（摊销）
1）摊销基数是无形资产的成本，不考虑残值
2）无形资产应在预计使用年限、合同规定的受益年限或法律规定的有效年限内进行摊销，并且，如果未规定年限的，摊销期不应超过10年。
3）采用单一的直线法，在摊销年限内分期平均摊销。
4) 摊销费用计入当期损益，在实务中计入“管理费用”
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（二）新准则下无形资产的确认和计量
1．准则对无形资产的定义
新准则将无形资产定义为“企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产”。
2．对研究开发费用的费用化和资本化的会计处理进行修订
新准则借鉴国际会计准则，把企业内部用于研究开发项目的支出，区分为研究阶段的支出和开发阶段的支出两部分，并规定把研究阶段的支出费用化，于发生时计入当期损益；而开发阶段的支出可以资本化。
3．无形资产的计量
（1）初始计量
新会计准则体系的一个显著特点是多种计量属性并存，明确指出会计计量可采用五种计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
（2）后续计量（摊销）
新准则在无形资产的后续计量方面的变化主要体现在无形资产摊销的有关规定上：
1）从摊销的基数看。新准则中则规定为无形资产的成本扣除预计残值后的金额。同时规定使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。但排除两种特殊情况：第一是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；第二是可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
2）从摊销的年限看，新准则规定使用寿命有限的无形资产，在其使用寿命内摊销，无法预见无形资产为企业带来未来利益的期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，而对使用寿命不确定的无形资产不摊销。
3）从摊销的方法看，新准则允许企业选用不同的摊销方法，并将方法选择的依据建立在与无形资产有关的经济利益的预期实现方式上。而对于无法可靠确定经济利益的预期实现方式的，则仍采用直线法摊销。
4) 从摊销费用的会计处理看，没发生什么变化，都是计入当期损益，在实务中都计入了管理费用。
（3）增加了借款费用的处理
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，无形资产的成本为其等值现 10